Metodo della percentuale di completamento

Panoramica del metodo della percentuale di completamento

Il metodo della percentuale di completamento calcola il riconoscimento in corso di entrate e spese relative a progetti a più lungo termine in base alla percentuale di lavoro completato. In questo modo, il venditore può riconoscere alcuni guadagni o perdite relativi a un progetto in ogni periodo contabile in cui il progetto continua ad essere attivo. Il metodo funziona al meglio quando è ragionevolmente possibile stimare le fasi di completamento del progetto su base continuativa, o almeno stimare i costi rimanenti per completare un progetto. Al contrario, questo metodo non dovrebbe essere utilizzato quando vi sono incertezze significative sulla percentuale di completamento o sui costi rimanenti da sostenere.Le capacità di stima di un appaltatore dovrebbero essere considerate sufficienti per utilizzare il metodo della percentuale di completamento se può stimare il ricavo totale minimo e il costo totale massimo con sufficiente sicurezza per giustificare un'offerta di appalto.

La capacità di creare stime contrattuali affidabili può essere compromessa quando sono presenti condizioni che normalmente non si incontrano nel processo di stima. Esempi di queste condizioni sono quando un contratto non sembra essere esecutivo, c'è una controversia o quando le proprietà correlate possono essere condannate o espropriate. In queste situazioni, utilizzare invece il metodo del contratto completato.

In sostanza, il metodo della percentuale di completamento consente di riconoscere come reddito quella percentuale del reddito totale che corrisponde alla percentuale di completamento di un progetto. La percentuale di completamento può essere misurata in uno dei seguenti modi:

  • Metodo cost-to-cost . Si tratta di un confronto tra il costo del contratto sostenuto fino ad oggi e il costo totale del contratto previsto. Il costo degli articoli già acquistati per un contratto ma che non sono stati ancora installati non dovrebbe essere incluso nella determinazione della percentuale di completamento di un progetto, a meno che non siano stati prodotti specificamente per il contratto. Inoltre, allocare il costo dell'attrezzatura nel periodo contrattuale, piuttosto che in anticipo, a meno che la proprietà dell'attrezzatura non venga trasferita al cliente.

  • Metodo degli sforzi spesi . Questa è la proporzione dello sforzo speso fino ad oggi rispetto allo sforzo totale previsto per il contratto. Ad esempio, la percentuale di completamento potrebbe essere basata su ore di manodopera diretta, ore macchina o quantità di materiale.

  • Metodo delle unità di consegna . Questa è la percentuale di unità consegnate all'acquirente rispetto al numero totale di unità da consegnare secondo i termini di un contratto. Dovrebbe essere utilizzato solo quando l'appaltatore produce un numero di unità secondo le specifiche di un acquirente. Il riconoscimento si basa su:

    • Per le entrate, il prezzo del contratto delle unità consegnate

    • Per le spese, i costi ragionevolmente imputabili alle unità consegnate

Utilizzare lo stesso metodo di misurazione per tipi di contratti simili. In questo modo si migliora la coerenza della percentuale di risultati di completamento nel tempo.

Quando l'appaltatore ha difficoltà a ricavare il costo stimato per completare un contratto, basare il riconoscimento del profitto sul profitto probabile più basso, fino a quando il profitto può essere stimato con maggiore precisione. Nei casi in cui non è pratico stimare un utile, se non per essere certi che non si verificherà una perdita, assumere un utile pari a zero ai fini del riconoscimento dei ricavi; ciò significa che i ricavi e i costi dovrebbero essere rilevati in egual misura fino a quando non sarà possibile effettuare stime più accurate. Questo approccio è migliore del metodo del contratto completato, poiché vi è almeno qualche indicazione di attività economica che si riversa nel conto economico prima del completamento del progetto.

I passaggi necessari per il metodo della percentuale di completamento sono i seguenti:

  1. Sottrai i costi contrattuali stimati totali dai ricavi contrattuali stimati totali per arrivare al margine lordo stimato totale.

  2. Misurare l'entità del progresso verso il completamento, utilizzando uno dei metodi sopra descritti.

  3. Moltiplicare i ricavi totali stimati del contratto per la percentuale di completamento stimata per ottenere l'importo totale dei ricavi che può essere riconosciuto.

  4. Sottrarre i ricavi del contratto riconosciuti fino alla data nel periodo precedente dall'ammontare totale dei ricavi che possono essere rilevati. Riconoscere il risultato nel periodo contabile corrente.

  5. Calcola il costo dei guadagni allo stesso modo. Ciò significa moltiplicare la stessa percentuale di completamento per il costo totale stimato del contratto e sottrarre l'importo del costo già riconosciuto per arrivare al costo del ricavo da rilevare nel periodo contabile corrente.

Questo metodo è soggetto ad attività fraudolenta, solitamente per sovrastimare l'ammontare dei ricavi e dei profitti che dovrebbero essere rilevati. Una documentazione dettagliata delle tappe del progetto e dello stato di completamento può mitigare la possibilità di frode, ma non può eliminarla.

Esempio del metodo della percentuale di completamento

Logger Construction Company sta costruendo una struttura di manutenzione su una base militare. Logger ha finora accumulato $ 4.000.000 di costi relativi al progetto e fatturato al cliente $ 4.500.000. Il margine lordo stimato del progetto è del 20%. Pertanto, il totale delle spese e l'utile lordo stimato per il progetto è:

$ 4.000.000 di spese ÷ (1 - 0.20 margine lordo) = $ 5.000.000

Poiché questa cifra è superiore alla fatturazione attuale di $ 4.500.000, Logger può riconoscere entrate aggiuntive di $ 500.000, utilizzando la seguente registrazione a giornale:

Articoli Correlati