Adeguamento del periodo precedente
Un adeguamento del periodo precedente può essere uno dei seguenti due elementi:
La correzione di un errore nei rendiconti finanziari segnalati per un esercizio precedente; o
Rettifiche causate dal realizzo dei benefici fiscali derivanti dalle perdite operative delle controllate acquisite prima che fossero acquisite.
Poiché la seconda situazione è sia altamente specifica che rara, un adeguamento del periodo precedente si applica in realtà solo al primo elemento: la correzione di un errore nei rendiconti finanziari di un periodo precedente. Un errore in un rendiconto finanziario può essere causato da:
Errori matematici;
Errori nell'applicazione dei GAAP o di qualche altro quadro contabile; o
La supervisione o l'abuso di fatti esistenti al momento della redazione del bilancio.
È necessario tenere conto di una rettifica del periodo precedente rideterminando il bilancio del periodo precedente. Ciò viene effettuato rettificando i valori contabili di eventuali attività o passività interessate dal primo periodo contabile presentato, con una compensazione al saldo iniziale degli utili non distribuiti nello stesso periodo contabile.
Se si stanno presentando i risultati di un periodo precedente insieme ai risultati del periodo contabile più recente e la rettifica del periodo precedente ha un impatto sul periodo precedente presentato, è necessario presentare i risultati del periodo precedente come se l'errore non si fosse mai verificato.
Se si sta effettuando una rettifica del periodo precedente a un periodo intermedio dell'esercizio contabile corrente, rideterminare il periodo intermedio per riflettere l'impatto della rettifica.
Infine, quando si registra una rettifica del periodo precedente, indicare l'effetto della correzione su ogni voce di bilancio e qualsiasi importo per azione interessato, nonché l'effetto cumulativo sulla variazione degli utili non distribuiti.
Investitori e creditori tendono a considerare gli aggiustamenti del periodo precedente con profondo sospetto, supponendo che ci sia stato un fallimento nel sistema contabile di una società che ha causato il problema. Di conseguenza, è meglio evitare queste rettifiche quando l'ammontare della variazione prospettica è irrilevante per i risultati e la posizione finanziaria mostrati nel bilancio della società.
Esempio di rettifica del periodo precedente
Il controllore di ABC International commette un errore durante il calcolo dell'ammortamento nell'anno precedente, risultando in un deprezzamento troppo basso di $ 1.000. Trova l'errore nell'anno successivo e corregge l'errore con questa voce nel saldo iniziale degli utili non distribuiti:
