Test di impairment dell'avviamento
La riduzione di valore dell'avviamento si verifica quando l'avviamento rilevato associato a un'acquisizione è maggiore del suo valore equo implicito. L'avviamento è un sottoprodotto comune di un'aggregazione aziendale, in cui il prezzo di acquisto pagato per l'acquisito è superiore ai valori equi delle attività identificabili acquisite. Dopo che l'avviamento è stato inizialmente registrato come un'attività, deve essere regolarmente verificato per riduzione di valore.
Test di riduzione di valore dell'avviamento
L'esame dell'avviamento per la possibile esistenza di una riduzione di valore prevede un processo in più fasi, che è:
Valuta i fattori qualitativi . Esaminare la situazione per vedere se è necessario condurre ulteriori test di riduzione di valore, che è considerata una probabilità superiore al 50% che si sia verificata, sulla base di una valutazione di eventi e circostanze rilevanti. Esempi di questi eventi e circostanze sono il deterioramento delle condizioni macroeconomiche, l'aumento dei costi, il calo dei flussi di cassa, un possibile fallimento, un cambio di gestione e una diminuzione sostenuta del prezzo delle azioni. Se sembra probabile una perdita di valore, continuare con il processo di verifica della riduzione di valore. Puoi scegliere di ignorare questo passaggio e procedere direttamente al passaggio successivo.
Identifica il potenziale danno . Confrontare il fair value dell'unità di reporting con il suo valore contabile. Assicurarsi di includere l'avviamento nel valore contabile dell'unità di reporting e di considerare anche la presenza di eventuali attività immateriali significative non rilevate. Se il fair value è maggiore del valore contabile dell'unità di reporting, non vi è alcuna perdita di valore dell'avviamento e non è necessario procedere alla fase successiva. Se il valore contabile supera il fair value dell'unità di reporting, procedere al passaggio successivo per calcolare l'importo della perdita per riduzione di valore.
Calcola la perdita di valore . Confrontare il valore equo implicito dell'avviamento associato all'unità di reporting con il valore contabile di tale avviamento. Se il valore contabile è maggiore del fair value implicito, rilevare una perdita per riduzione di valore dell'importo della differenza, fino a un massimo dell'intero valore contabile (ovvero il valore contabile dell'avviamento può essere ridotto solo a zero).
Per calcolare il fair value implicito dell'avviamento, assegnare il fair value dell'unità di reporting con cui è associato a tutte le attività e passività di tale unità di reporting (incluse le attività di ricerca e sviluppo). L'importo eccedente (se presente) del fair value dell'unità di reporting rispetto agli importi assegnati alle sue attività e passività è il fair value implicito dell'avviamento associato. Si presume che il fair value dell'unità di reporting sia il prezzo che la società riceverebbe se vendesse l'unità in un'operazione ordinata (cioè, non una vendita affrettata) tra partecipanti al mercato. Possono essere accettabili altre alternative al prezzo di mercato quotato per un'unità di reporting, come una valutazione basata su multipli di utili o ricavi.
La verifica della riduzione di valore deve essere condotta a intervalli annuali. È possibile eseguire la verifica della riduzione di valore in qualsiasi momento dell'anno, a condizione che la verifica venga eseguita successivamente nello stesso periodo dell'anno. Se l'azienda è composta da diverse unità di reporting, non è necessario testarle tutte contemporaneamente. Potrebbe essere necessario condurre test di riduzione di valore più frequenti se c'è un evento che rende più probabile che no che il fair value di un'unità di reporting sia stato ridotto al di sotto del suo valore contabile. Esempi di eventi scatenanti sono una causa legale, modifiche normative, la perdita di dipendenti chiave e l'aspettativa che un'unità di reporting venga venduta.
Le informazioni utilizzate per un test di impairment possono essere piuttosto dettagliate. Per migliorare l'efficienza del processo di test, è consentito riportare queste informazioni all'anno successivo, purché siano soddisfatti i seguenti criteri:
Non si sono verificati cambiamenti significativi nelle attività e passività che compongono l'unità di reporting.
Nell'ultimo test di impairment si è verificato un sostanziale eccesso di fair value rispetto al valore contabile.
La probabilità che il fair value sia inferiore al valore contabile è remota.
