Contabilità di compensazione basata su azioni
Una società può compensare i propri dipendenti con quote di attività. L'intento è quello di allineare i propri interessi con quelli del business nell'aumentare il prezzo delle azioni. Quando vengono effettuati questi pagamenti, la contabilità essenziale è riconoscere il costo dei servizi correlati così come vengono ricevuti dall'azienda, al loro fair value. La compensazione di questo riconoscimento di spesa può essere un aumento in un conto del patrimonio netto o di un passivo, a seconda della natura dell'operazione. I servizi per i dipendenti non sono riconosciuti dal datore di lavoro prima di essere ricevuti. Le seguenti questioni riguardano la misurazione e il riconoscimento della retribuzione basata su azioni:
Concetti essenziali
Data di concessione . Si presume che la data in cui viene assegnato un premio basato su azioni sia la data in cui il premio viene approvato in base ai requisiti di corporate governance. La data di assegnazione può essere considerata anche la data in cui un dipendente inizia inizialmente a beneficiare o ad essere influenzato da successive variazioni del prezzo delle azioni di una società, purché la successiva approvazione dell'assegno sia considerata sommaria.
Periodo di servizio . Il periodo di servizio associato a un'aggiudicazione basata su azioni è considerato il periodo di maturazione, ma i fatti e le circostanze dell'accordo possono comportare un periodo di servizio diverso allo scopo di determinare il numero di periodi su cui maturare le spese di compensazione. Questo è chiamato periodo di servizio implicito.
Costi da riconoscere
Accantonamento delle spese . Quando la componente di servizio relativa a un'emissione di azioni si estende su più periodi di rendicontazione, maturare la relativa spesa per servizi in base al probabile esito della condizione di performance, con una compensazione del credito a patrimonio netto. Una condizione di performance è una condizione che influenza la determinazione del fair value di un premio. Pertanto, maturare sempre la spesa quando è probabile che la condizione venga raggiunta. Inoltre, maturare la spesa sulla migliore stima iniziale del periodo di servizio dei dipendenti, che di solito è il periodo di servizio richiesto nell'accordo relativo all'emissione di azioni.
Servizio reso prima della data di concessione . Se alcuni o tutti i servizi richiesti associati alla retribuzione basata su azioni si verificano prima della data di assegnazione, maturare la spesa per la retribuzione durante questi periodi di rendicontazione precedenti, sulla base del valore equo del premio a ciascuna data di bilancio. Al raggiungimento della data di assegnazione, rettificare il compenso maturato fino a quel momento sulla base del fair value unitario assegnato alla data di assegnazione. Pertanto, la registrazione iniziale è la migliore ipotesi di quale sarà il valore equo finale.
Servizio reso prima del completamento obiettivo di performance . Un dipendente può completare la quantità di servizio richiesta prima della data in cui l'obiettivo di rendimento associato è stato raggiunto. In tal caso, rilevare la spesa compensativa quando diventa probabile che l'obiettivo sarà raggiunto. Questo riconoscimento riflette il servizio già reso dal dipendente.
Servizio non reso . Se un dipendente non fornisce il servizio richiesto per un premio, il datore di lavoro può quindi stornare qualsiasi importo correlato di spesa per compensi precedentemente riconosciuto.
Pagamenti dei dipendenti . Se un dipendente paga all'emittente un importo in relazione a un premio, il fair value attribuibile al servizio dei dipendenti è al netto dell'importo pagato.
Patto di non concorrenza . Se un premio basato su azioni contiene un patto di non concorrenza, i fatti e le circostanze della situazione possono indicare che la non concorrenza è una condizione di servizio significativa. In tal caso, maturare il relativo importo della spesa compensativa nel periodo coperto dal patto di non concorrenza.
Stock option scadute . Se le assegnazioni di stock option scadono inutilizzate, non stornare il relativo importo della spesa compensativa.
Modifiche successive . Se le circostanze successivamente indicano che il numero di strumenti da assegnare è cambiato, rilevare la variazione del costo di compensazione nel periodo in cui si verifica il cambiamento di stima. Inoltre, se la stima iniziale del periodo di servizio risulta essere errata, rettificare l'accantonamento di spesa in modo che corrisponda alla stima aggiornata.
Concetti di valutazione
Determinazione del fair value . La remunerazione basata su azioni è misurata al valore equo degli strumenti emessi alla data di assegnazione, anche se le azioni potrebbero non essere emesse fino a una data molto successiva. Il fair value di una stock option è stimato con un metodo di valutazione, come un modello di prezzo delle opzioni.
Valore equo delle azioni non investite . Il fair value di un'azione non investita si basa sul suo valore come se fosse maturato alla data di assegnazione.
Fair value delle azioni vincolate . Una quota limitata non può essere venduta per un certo periodo di tempo a causa di restrizioni contrattuali o governative. È probabile che il fair value di un'azione vincolata sia inferiore al fair value di un'azione non vincolata, poiché la capacità di vendere un'azione vincolata è drasticamente ridotta. Tuttavia, se le azioni dell'emittente sono negoziate in un mercato attivo, si ritiene che le restrizioni abbiano scarso effetto sul prezzo al quale le azioni potrebbero essere scambiate.
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