Ipotesi del flusso dei costi di inventario

L'ipotesi di flusso del costo di magazzino afferma che il costo di un articolo di magazzino cambia da quando viene acquisito o costruito e quando viene venduto. A causa di questa differenza di costo, la direzione necessita di un sistema formale per l'assegnazione dei costi alle scorte durante la transizione ai beni vendibili.

Ad esempio, ABC International acquista un widget il 1 ° gennaio per $ 50. Il 1 ° luglio acquista un widget identico per $ 70 e il 1 ° novembre acquista ancora un altro widget identico per $ 90. I prodotti sono completamente intercambiabili. Il 1 ° dicembre l'azienda vende uno dei widget. Ha acquistato i widget a tre prezzi diversi, quindi quale costo dovrebbe riportare per il costo delle merci vendute? Esistono diversi modi possibili per interpretare l'ipotesi del flusso di costi. Per esempio:

  • Ipotesi di flusso dei costi FIFO . Con il metodo first in, first out, presumi che il primo articolo acquistato sia anche il primo venduto. Pertanto, il costo delle merci vendute sarebbe di $ 50. Poiché questo è l'elemento con il costo più basso nell'esempio, i profitti sarebbero più alti con FIFO.

  • Ipotesi di flusso dei costi LIFO . Con il metodo last in, first out, presumi che l'ultimo articolo acquistato sia anche il primo venduto. Pertanto, il costo delle merci vendute sarebbe di $ 90. Poiché questo è l'elemento con il costo più elevato nell'esempio, i profitti sarebbero più bassi in LIFO.

  • Metodo di identificazione specifico . Con il metodo di identificazione specifico, è possibile identificare fisicamente quali articoli specifici vengono acquistati e poi venduti, in modo che il flusso dei costi si sposti con l'articolo effettivamente venduto. Questa è una situazione rara, poiché la maggior parte degli articoli non è identificabile individualmente.

  • Ipotesi di flusso del costo medio ponderato . Con il metodo della media ponderata, il costo delle merci vendute è il costo medio di tutte e tre le unità, ovvero $ 70. Questa ipotesi di flusso dei costi tende a produrre un costo medio, e quindi anche un profitto medio.

L'ipotesi del flusso di costo non corrisponde necessariamente al flusso effettivo di merci (se così fosse, la maggior parte delle aziende utilizzerebbe il metodo FIFO). È invece consentito utilizzare un'ipotesi di flusso dei costi che varia dall'utilizzo effettivo. Per questo motivo, le aziende tendono a selezionare un'ipotesi di flusso di costo che minimizzi i profitti (al fine di minimizzare le imposte sul reddito) o massimizzi i profitti (al fine di aumentare il valore delle azioni).

In periodi di aumento dei prezzi dei materiali, il metodo LIFO si traduce in un maggiore costo delle merci vendute, minori profitti e quindi minori imposte sul reddito. In periodi di calo dei prezzi dei materiali, il metodo FIFO produce gli stessi risultati.

L'ipotesi di flusso dei costi è un elemento minore quando i costi di magazzino sono relativamente stabili nel lungo termine, poiché non ci sarà alcuna differenza particolare nel costo delle merci vendute, indipendentemente dall'ipotesi di flusso di costo utilizzata. Al contrario, cambiamenti drastici nei costi di inventario nel tempo produrranno una differenza considerevole nei livelli di profitto riportati, a seconda dell'ipotesi di flusso dei costi utilizzata. Pertanto, il contabile dovrebbe essere particolarmente consapevole dell'impatto finanziario dell'ipotesi del flusso dei costi di inventario nei periodi di costi fluttuanti.

Tutti i problemi precedenti sono di minore importanza se viene utilizzato il metodo della media ponderata. Questo approccio tende a produrre livelli medi di profitto e livelli medi di reddito imponibile nel tempo.

Si noti che il metodo LIFO non è consentito dagli IFRS. Se in futuro questa posizione verrà adottata da altri quadri contabili, è possibile che il metodo LIFO non sia disponibile come ipotesi di flusso dei costi.

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