Contabilizzazione di un contratto di locazione di capitale
Un leasing di capitale è un leasing in cui il locatario registra il bene sottostante come se fosse il proprietario del bene. Ciò significa che il locatore è trattato come una parte che finanzia un bene che il locatario possiede.
Nota: la contabilità del leasing annotata in questo articolo è cambiata con il rilascio dell'aggiornamento degli standard contabili 2016-02, che è ora in vigore. Di conseguenza, la seguente discussione si applica solo alla contabilità dei leasing prima del 2019. Vedere il corso Contabilità dei leasing per le informazioni più recenti sulla contabilità dei leasing.
Secondo le vecchie regole contabili, il locatore dovrebbe registrare un leasing come un leasing di capitale se uno dei seguenti criteri è soddisfatto:
Il periodo di locazione copre almeno il 75% della vita utile del bene; o
Esiste un'opzione per acquistare il bene locato dopo la scadenza del leasing a un tasso inferiore a quello di mercato; o
La proprietà del bene locato passa al locatario dopo la scadenza del leasing; o
Il valore attuale dei pagamenti minimi del leasing ammonta ad almeno il 90% del fair value del bene all'inizio del leasing.
Il locatore e il locatario concordano generalmente in anticipo le condizioni di leasing che designeranno un leasing come leasing operativo o leasing di capitale; l'esito dell'analisi della locazione è raramente accidentale.
Se l'esame di questi criteri indica che un bene locato è un leasing di capitale, la contabilizzazione del leasing comprende le seguenti attività:
Registrazione iniziale . Calcola il valore attuale di tutti i pagamenti del leasing; questo sarà il costo registrato dell'attività. Registrare l'importo come addebito sul conto immobilizzazioni appropriato e accredito sul conto passività per leasing in conto capitale. Ad esempio, se il valore attuale di tutti i pagamenti di leasing per una macchina di produzione è $ 100.000, registralo come un addebito di $ 100.000 sul conto delle apparecchiature di produzione e un credito di $ 100.000 sul conto delle passività per leasing di capitale.
Pagamenti di locazione . Quando la società riceve fatture di leasing dal locatore, registrare una parte di ciascuna fattura come spesa per interessi e utilizzare il resto per ridurre il saldo nel conto delle passività per leasing in conto capitale. Alla fine, ciò significa che il saldo nel conto delle passività per leasing finanziario dovrebbe essere portato a zero. Ad esempio, se un pagamento di leasing fosse per un totale di $ 1.000 e $ 120 di tale importo fosse per interessi passivi, la voce sarebbe un addebito di $ 880 sul conto passività per leasing, un addebito di $ 120 sul conto interessi passivi e un credito di $ 1.000 sul conto fornitori.
Ammortamento . Poiché un bene registrato tramite un contratto di locazione di capitale non è essenzialmente diverso da qualsiasi altro bene fisso, deve essere ammortizzato in modo normale, dove l'ammortamento periodico si basa su una combinazione del costo del bene registrato, dell'eventuale valore di recupero e della sua vita utile. Ad esempio, se un bene ha un costo di $ 100.000, nessun valore di recupero previsto e una vita utile di 10 anni, la voce di ammortamento annuale sarà un addebito di $ 10.000 sul conto delle spese di ammortamento e un credito sul conto di ammortamento accumulato .
Smaltimento . Quando il cespite viene ceduto, viene accreditato il conto del cespite in cui era stato originariamente registrato e il conto degli ammortamenti accumulati viene addebitato, in modo che i saldi in questi conti relativi al cespite vengano eliminati. Se c'è una differenza tra il valore netto contabile dell'attività e il suo prezzo di vendita, è registrata come utile o perdita nel periodo in cui è avvenuta l'operazione di cessione.
In breve, la contabilizzazione di un'attività immobilizzata "normale" e quella acquisita tramite un leasing sono le stesse, fatta eccezione per la derivazione del costo iniziale dell'attività e il successivo trattamento dei pagamenti del leasing.
