Contabilità sale-leaseback

Una transazione di vendita e retrolocazione si verifica quando il venditore trasferisce un bene all'acquirente e poi lo affitta dall'acquirente. Questa disposizione si verifica più comunemente quando il venditore ha bisogno dei fondi associati al bene in vendita, nonostante debba ancora occupare lo spazio. Quando si verifica una tale transazione, la prima fase contabile consiste nel determinare se la transazione era al fair value. Questo può essere giudicato da uno dei seguenti confronti:

  • Confronta la differenza tra il prezzo di vendita dell'attività e il suo valore equo.

  • Confrontare il valore attuale dei canoni di locazione e il valore attuale dei canoni di locazione di mercato. Ciò può includere una stima di eventuali pagamenti di leasing variabili ragionevolmente prevedibili.

Se questo confronto porta alla determinazione che un'operazione di vendita e retrolocazione non è al fair value, l'entità deve rettificare il prezzo di vendita sulla stessa base appena utilizzata per determinare se la transazione era al fair value. Ciò può comportare le seguenti regolazioni:

  • Qualsiasi aumento del prezzo di vendita dell'attività è contabilizzato come pagamento anticipato dell'affitto

  • Qualsiasi riduzione del prezzo di vendita dell'attività è contabilizzata come finanziamento aggiuntivo fornito al locatario venditore dal locatore acquirente. Il venditore-locatario dovrebbe adeguare il tasso di interesse su questa responsabilità per garantire che:

    • Gli interessi sulla passività non sono superiori ai pagamenti principali nel periodo più breve tra la durata del contratto di locazione e la durata del finanziamento; e

    • Il valore contabile dell'attività non è superiore al valore contabile della passività alla prima data di cessazione del contratto di locazione o la data in cui il controllo dell'attività passa all'acquirente-locatore.

In questo accordo, il corrispettivo pagato per l'attività è contabilizzato come un'operazione di finanziamento da entrambe le parti. Tuttavia, se esiste un'opzione di riacquisto in base alla quale il venditore può in seguito riacquistare l'attività, la transazione iniziale non può essere considerata una vendita. Le uniche eccezioni sono quando:

  • Ci sono risorse alternative prontamente disponibili sul mercato e

  • Il prezzo al quale l'opzione può essere esercitata è il fair value dell'attività alla data di esercizio dell'opzione.

Se un'operazione di vendita e retrolocazione non è considerata una vendita, il locatario venditore non può cancellare l'attività e contabilizza gli importi ricevuti come passività. Inoltre, l'acquirente-locatore non riconosce l'attività trasferita e contabilizza qualsiasi importo pagato come un credito.

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