Contabilità ricerca e sviluppo
La contabilità per ricerca e sviluppo coinvolge quelle attività che creano o migliorano prodotti o processi. La regola contabile fondamentale in quest'area è che le spese siano addebitate alle spese quando sostenute. Esempi di attività tipicamente considerate rientrare nell'area funzionale di ricerca e sviluppo includono quanto segue:
Ricerca per scoprire nuove conoscenze
Applicazione di nuovi risultati della ricerca
Formulazione di progetti di prodotti e processi
Test di prodotti e processi
Modifica di formule, prodotti o processi
Progettazione e test di prototipi
Progettare strumenti che coinvolgono nuove tecnologie
Progettazione e gestione di un impianto pilota
Contabilità di ricerca e sviluppo
Il problema fondamentale con le spese di ricerca e sviluppo è che i benefici futuri ad esse associati sono sufficientemente incerti che è difficile registrarli come un bene. Date queste incertezze, GAAP impone che tutte le spese di ricerca e sviluppo siano addebitate alle spese quando sostenute. La principale differenza rispetto a questa guida è in una aggregazione aziendale, in cui l'acquirente può riconoscere il fair value (valore equo) delle attività di ricerca e sviluppo.
La regola di base dell'imputazione a spesa di tutte le spese di ricerca e sviluppo non è del tutto pervasiva, poiché esistono eccezioni, come indicato di seguito:
Beni . Se sono stati acquisiti materiali o immobilizzazioni che hanno usi futuri alternativi, registrarli come attività. I materiali dovrebbero essere imputati a spese come consumati, mentre l'ammortamento dovrebbe essere utilizzato per ridurre gradualmente il valore contabile delle immobilizzazioni. Al contrario, se non ci sono usi futuri alternativi, addebitare tali costi a spese quando sostenuti.
Software per computer . Se il software per computer viene acquistato per essere utilizzato in un progetto di ricerca e sviluppo, addebitare il relativo costo alle spese come sostenuto. Tuttavia, se ci sono usi alternativi futuri per il software, capitalizzarne il costo e ammortizzarlo durante la sua vita utile.
Servizi in appalto . Se la società è fatturata da terzi per il lavoro di ricerca condotto per conto dell'azienda, addebitare tali fatture a spese.
Costi indiretti . Un importo ragionevole di spese generali dovrebbe essere assegnato alle attività di ricerca e sviluppo.
Intangibili acquistati . Se le attività immateriali sono acquisite da terzi e tali attività hanno usi alternativi, devono essere contabilizzate come attività immateriali. Tuttavia, se i beni immateriali vengono acquistati per uno specifico progetto di ricerca e non ci sono usi futuri alternativi, addebitarli a spese quando sostenuti.
Sviluppo di software . Se il software è sviluppato per essere utilizzato in attività di ricerca e sviluppo, addebitare i costi associati alle spese sostenute, senza eccezioni.
Salari . Addebitare i costi di stipendi, stipendi e costi correlati alle spese quando sostenuti.
Possono anche esistere accordi di ricerca e sviluppo in cui una terza parte (uno sponsor) fornisce finanziamenti per le attività di ricerca e sviluppo di un'azienda. Gli accordi possono essere concepiti per trasferire i diritti di licenza, la proprietà intellettuale, una quota di partecipazione o una quota dei profitti agli sponsor. L'azienda che conduce le attività di ricerca e sviluppo può ricevere un compenso fisso o una qualche forma di rimborso dei costi da parte degli sponsor.
Questi accordi sono spesso strutturati come società in accomandita semplice, in cui una parte correlata svolge il ruolo di socio accomandatario. Il socio accomandatario può essere autorizzato a ottenere finanziamenti aggiuntivi vendendo interessi di soci accomandanti o concedendo prestiti o anticipazioni alla società di persone che possono essere rimborsati da royalties future.
Quando un'entità è parte di un accordo di ricerca e sviluppo, devono essere risolte diverse questioni contabili, che sono:
Prestiti o anticipazioni emessi . Se l'impresa presta o anticipa fondi a terzi e il rimborso è basato interamente sull'eventuale presenza di benefici economici associati al lavoro di ricerca e sviluppo, addebitare tali importi a costo.
Anticipi non rimborsabili . Rinviare il riconoscimento di eventuali anticipi non rimborsabili che verranno utilizzati per attività di ricerca e sviluppo e rilevarli come spese quando i relativi beni vengono consegnati o prestati i servizi. Se in qualsiasi momento non si prevede la consegna della merce o l'esecuzione dei servizi, addebitare a carico il residuo differito.
Obbligo di eseguire servizi . Se il rimborso dei fondi forniti dai finanziatori dipende esclusivamente dai risultati delle relative attività di ricerca e sviluppo, contabilizzare l'obbligo di rimborso come contratto di esecuzione di lavori per conto terzi.
Obbligo di rimborso . Se esiste l'obbligo di rimborsare i finanziatori o l'azienda ha indicato l'intenzione di farlo, indipendentemente dal risultato della ricerca e sviluppo, riconoscere una passività per l'importo del rimborso e addebitare i costi di ricerca e sviluppo alle spese sostenute. Questa contabilizzazione è richiesta anche se esiste una relazione significativa con parti correlate tra l'azienda e gli enti finanziatori. Questo scenario si applica anche se i finanziatori possono richiedere all'azienda di acquistare la loro partecipazione nella partnership, o se i finanziatori ricevono automaticamente titoli dall'attività alla risoluzione dell'accordo.
Emissione di warrant . Se l'attività emette garanzie come parte di un accordo di finanziamento, allocare una parte dei fondi versati al capitale versato. L'importo assegnato ai warrant dovrebbe essere il loro fair value alla data dell'accordo.
