Costo standard
Panoramica dei costi standard
La determinazione dei costi standard è la pratica di sostituire un costo previsto con un costo effettivo nelle registrazioni contabili. Successivamente, gli scostamenti vengono registrati per mostrare la differenza tra i costi previsti e quelli effettivi. Questo approccio rappresenta un'alternativa semplificata ai sistemi di stratificazione dei costi, come i metodi FIFO e LIFO, in cui è necessario mantenere grandi quantità di informazioni sui costi storici per gli articoli di magazzino tenuti in magazzino.
La determinazione dei costi standard implica la creazione di costi stimati (cioè standard) per alcune o tutte le attività all'interno di un'azienda. Il motivo principale per l'utilizzo dei costi standard è che esistono numerose applicazioni in cui è troppo dispendioso in termini di tempo per raccogliere i costi effettivi, quindi i costi standard vengono utilizzati come un'approssimazione vicina ai costi effettivi.
Poiché i costi standard sono generalmente leggermente diversi dai costi effettivi, il contabile dei costi calcola periodicamente gli scostamenti che evidenziano le differenze causate da fattori quali le variazioni della tariffa di manodopera e il costo dei materiali. Il contabile dei costi può modificare periodicamente i costi standard per renderli più allineati ai costi effettivi.
Vantaggi del costo standard
Sebbene la maggior parte delle aziende non utilizzi la determinazione dei costi standard nella sua applicazione originale per il calcolo del costo di chiusura delle scorte, è comunque utile per una serie di altre applicazioni. Nella maggior parte dei casi, gli utenti probabilmente non sono nemmeno consapevoli di utilizzare la determinazione dei costi standard, ma solo un'approssimazione dei costi effettivi. Ecco alcuni potenziali utilizzi:
Budgeting . Un budget è sempre composto da costi standard, poiché sarebbe impossibile includervi il costo effettivo esatto di un elemento il giorno in cui il budget viene finalizzato. Inoltre, poiché un'applicazione chiave del budget è confrontarlo con i risultati effettivi nei periodi successivi, gli standard utilizzati al suo interno continuano ad apparire nelle relazioni finanziarie durante il periodo di budget.
Costo dell'inventario . È estremamente facile stampare un report che mostra i saldi delle scorte di fine periodo (se si utilizza un sistema di inventario perpetuo), moltiplicarlo per il costo standard di ciascun articolo e generare istantaneamente una valutazione dell'inventario finale. Il risultato non corrisponde esattamente al costo effettivo dell'inventario, ma è vicino. Tuttavia, potrebbe essere necessario aggiornare frequentemente i costi standard, se i costi effettivi cambiano continuamente. È più facile aggiornare frequentemente i costi per i componenti di inventario più costosi e lasciare articoli di valore inferiore per revisioni occasionali dei costi.
Applicazione sopraelevata . Se è necessario troppo tempo per aggregare i costi effettivi in pool di costi per l'allocazione all'inventario, è possibile utilizzare invece un tasso di applicazione dei costi generali standard e regolare questo tasso ogni pochi mesi per mantenerlo vicino ai costi effettivi.
Formulazione del prezzo . Se un'azienda si occupa di prodotti personalizzati, utilizza i costi standard per compilare il costo previsto dei requisiti di un cliente, dopodiché aggiunge un margine. Questo può essere un sistema piuttosto complesso, in cui il reparto vendite utilizza un database dei costi dei componenti che cambiano a seconda della quantità unitaria che il cliente desidera ordinare. Questo sistema può anche tenere conto delle variazioni dei costi di produzione dell'azienda a diversi livelli di volume, poiché ciò potrebbe richiedere l'uso di cicli di produzione più lunghi che sono meno costosi.
Quasi tutte le aziende hanno budget e molte utilizzano calcoli dei costi standard per ricavare i prezzi dei prodotti, quindi è evidente che la determinazione dei costi standard troverà alcuni usi per il prossimo futuro. In particolare, la determinazione dei costi standard fornisce un punto di riferimento rispetto al quale la direzione può confrontare le prestazioni effettive.
Problemi con la determinazione dei costi standard
Nonostante i vantaggi appena rilevati per alcune applicazioni di determinazione dei costi standard, vi sono sostanzialmente più situazioni in cui non è un sistema di determinazione dei costi praticabile. Ecco alcune aree problematiche:
Contratti cost plus . Se hai un contratto con un cliente in base al quale il cliente ti paga per i costi sostenuti, più un profitto (noto come contratto cost-plus), devi utilizzare i costi effettivi, secondo i termini del contratto. Il costo standard non è consentito.
Conduce attività inappropriate . Un certo numero di scostamenti riportati in un sistema di determinazione dei costi standard indurrà la direzione a intraprendere azioni errate per creare scostamenti favorevoli. Ad esempio, possono acquistare materie prime in quantità maggiori per migliorare la variazione del prezzo di acquisto, anche se ciò aumenta l'investimento in scorte. Allo stesso modo, la direzione può programmare cicli di produzione più lunghi al fine di migliorare la varianza dell'efficienza del lavoro, anche se è meglio produrre in quantità minori e accettare in cambio una minore efficienza del lavoro.
Ambiente frenetico . Un sistema di determinazione dei costi standard presuppone che i costi non cambino molto a breve termine, in modo da poter fare affidamento sugli standard per un numero di mesi o addirittura un anno, prima di aggiornare i costi. Tuttavia, in un ambiente in cui la durata dei prodotti è breve o il miglioramento continuo riduce i costi, un costo standard può diventare obsoleto entro un mese o due.
Feedback lento . Un complesso sistema di calcolo della varianza è parte integrante di un sistema di determinazione dei costi standard, che il personale contabile completa alla fine di ogni periodo di rendicontazione. Se il reparto di produzione è concentrato sul feedback immediato dei problemi per la correzione immediata, la segnalazione di queste variazioni è troppo tardi per essere utile.
Informazioni a livello di unità . I calcoli di scostamento che in genere accompagnano un report dei costi standard vengono accumulati in aggregato per l'intero reparto di produzione di un'azienda, quindi non sono in grado di fornire informazioni sulle discrepanze a un livello inferiore, come la singola cella di lavoro, batch o unità.
L'elenco precedente mostra che ci sono molte situazioni in cui la determinazione dei costi standard non è utile e può persino comportare azioni di gestione errate. Tuttavia, fintanto che si è consapevoli di questi problemi, di solito è possibile adattare in modo redditizio la determinazione dei costi standard ad alcuni aspetti delle operazioni di un'azienda.
Variazioni dei costi standard
Uno scostamento è la differenza tra il costo effettivo sostenuto e il costo standard rispetto al quale viene misurato. È inoltre possibile utilizzare una varianza per misurare la differenza tra le vendite effettive e quelle previste. Pertanto, l'analisi della varianza può essere utilizzata per rivedere le prestazioni sia delle entrate che delle spese.
Ci sono due tipi fondamentali di varianze da uno standard che possono derivare, che sono la varianza del tasso e la varianza del volume. Ecco ulteriori informazioni su entrambi i tipi di varianze:
Varianza di tasso . Una varianza del tasso (nota anche come varianza del prezzo) è la differenza tra il prezzo effettivo pagato per qualcosa e il prezzo previsto, moltiplicato per la quantità effettiva acquistata. La designazione della varianza "tasso" è più comunemente applicata alla varianza del tasso di lavoro, che coinvolge il costo effettivo del lavoro diretto rispetto al costo standard del lavoro diretto. Lo scostamento tasso utilizza una designazione diversa quando applicato all'acquisto di materiali e può essere chiamato scostamento prezzo di acquisto o scostamento prezzo materiale.
Varianza di volume . Una varianza del volume è la differenza tra la quantità effettiva venduta o consumata e l'importo a budget, moltiplicata per il prezzo standard o il costo per unità. Se la varianza si riferisce alla vendita di merci, viene chiamata varianza del volume delle vendite. Se si riferisce all'uso di materiali diretti, si chiama varianza della resa del materiale. Se la varianza si riferisce all'uso del lavoro diretto, si chiama varianza dell'efficienza del lavoro. Infine, se la varianza si riferisce all'applicazione dell'overhead, si chiama varianza dell'efficienza overhead.
Pertanto, gli scostamenti si basano su variazioni del costo rispetto all'importo previsto o su variazioni della quantità rispetto all'importo previsto. Gli scostamenti più comuni su cui un contabile decide di creare report sono suddivisi nelle categorie di scostamento tasso e volume per materiali diretti, manodopera diretta e costi generali. È anche possibile segnalare queste variazioni per le entrate.
Non è sempre considerato pratico o addirittura necessario calcolare e rendicontare gli scostamenti, a meno che le informazioni risultanti possano essere utilizzate dal management per migliorare le operazioni o ridurre i costi di un'azienda. Quando si ritiene che una varianza abbia un'applicazione pratica, il contabile dovrebbe ricercare in dettaglio la ragione della varianza e presentare i risultati al manager responsabile, magari anche con una linea d'azione suggerita.
Creazione dei costi standard
Al livello più elementare, è possibile creare un costo standard semplicemente calcolando la media del costo effettivo più recente degli ultimi mesi. In molte aziende più piccole, questa è l'estensione dell'analisi utilizzata. Tuttavia, ci sono alcuni fattori aggiuntivi da considerare, che possono alterare in modo significativo il costo standard utilizzato. Loro sono:
Età dell'attrezzatura . Se una macchina si avvicina alla fine della sua vita produttiva, può produrre una percentuale di scarti maggiore rispetto a prima.
Velocità di configurazione dell'attrezzatura . Se è necessario molto tempo per impostare l'attrezzatura per un ciclo di produzione, il costo della configurazione, ripartito tra le unità del ciclo di produzione, è costoso. Se è previsto un piano di riduzione del setup, ciò può produrre costi generali notevolmente inferiori.
Cambiamenti nell'efficienza del lavoro . Se ci sono modifiche al processo di produzione, come l'installazione di nuove apparecchiature automatizzate, ciò influisce sulla quantità di manodopera richiesta per fabbricare un prodotto.
Variazioni del tasso di lavoro . Se sai che i dipendenti stanno per ricevere aumenti salariali, tramite un aumento programmato o come richiesto da un contratto sindacale, incorporalo nel nuovo standard. Ciò può significare fissare una data di validità per il nuovo standard che corrisponda alla data in cui si prevede che l'aumento dei costi entrerà in vigore.
Curva di apprendimento . Man mano che il personale di produzione crea un volume crescente di un prodotto, diventa più efficiente nel farlo. Pertanto, il costo del lavoro standard dovrebbe diminuire (sebbene a un tasso decrescente) con l'aumento dei volumi di produzione.
Termini di acquisto . L'ufficio acquisti può essere in grado di alterare in modo significativo il prezzo di un componente acquistato cambiando fornitore, modificando i termini del contratto o acquistando in quantità diverse.
Uno qualsiasi dei fattori aggiuntivi qui menzionati può avere un impatto importante su un costo standard, motivo per cui potrebbe essere necessario in un ambiente di produzione più ampio impiegare una quantità significativa di tempo per formulare un costo standard.
