Varianza sfavorevole

Quando un'organizzazione confronta i suoi risultati effettivi con un budget o uno standard, si verifica una variazione sfavorevole. La varianza può essere applicata sia alle entrate che alle spese ed è definita come:

• Scostamento delle entrate sfavorevole . Quando l'importo delle entrate effettive è inferiore all'importo standard o a budget. Pertanto, i ricavi effettivi di $ 400.000 contro un budget di $ 450.000 corrispondono a una variazione sfavorevole dei ricavi di $ 50.000.

• Scostamento di spesa sfavorevole . Quando l'importo della spesa effettiva è maggiore dell'importo standard o preventivato. Pertanto, le spese effettive di $ 250.000 contro un budget di $ 200.000 corrispondono a una variazione di spesa sfavorevole di $ 50.000.

In generale, l'intento di una varianza sfavorevole è quello di evidenziare un potenziale problema che può avere un impatto negativo sui profitti, che viene quindi corretto. In realtà, il concetto non funziona così bene. Il problema è che esiste solo una varianza sfavorevole in relazione a un importo standard o preventivato e tale importo di base può essere impossibile o almeno molto difficile da raggiungere. Per esempio:

• Scostamento del prezzo di acquisto . Il personale addetto agli acquisti stabilisce un prezzo di acquisto standard per un widget di $ 2,00 per unità, che può ottenere solo se l'azienda acquista in volumi di 10.000 unità. Un'iniziativa separata per ridurre i livelli di inventario richiede acquisti in quantità di 1.000 unità. A un livello di volume inferiore, la società può acquistare solo widget a $ 3,00 per unità. Pertanto, una variazione sfavorevole del prezzo di acquisto di $ 1,00 per unità non può essere corretta finché l'iniziativa di riduzione delle scorte viene continuata.

• Varianza dell'efficienza del lavoro . Un'azienda che opera con lunghi cicli di produzione imposta un basso costo del lavoro per unità prodotta. A metà anno, passa a un sistema di produzione pull-based in cui le unità vengono prodotte solo se c'è un ordine cliente. In totale, l'azienda sperimenta un massiccio calo dei costi, anche se c'è una grande variazione sfavorevole nell'efficienza del lavoro causata dai dipendenti che lavorano su un numero inferiore di unità.

Pertanto, è necessario rivedere le ragioni alla base di una varianza sfavorevole prima di concludere che esiste effettivamente un problema. Di solito, il miglior indicatore di una varianza sfavorevole che richiede un rimedio è quando la linea di base è la performance storica, piuttosto che uno standard arbitrario.

Il concetto di varianza sfavorevole viene utilizzato nella segnalazione delle eccezioni, in cui i manager vogliono vedere solo quelle varianze sfavorevoli che superano un certo importo minimo (come, ad esempio, almeno il 10% della linea di base e maggiore di $ 25.000). Se una varianza sfavorevole supera il minimo, viene segnalata ai gestori, che quindi agiscono per correggere qualunque sia il problema sottostante.

Il concetto di varianza sfavorevole è particolarmente utile in quelle organizzazioni che aderiscono rigidamente a un budget. In queste società, un analista finanziario segnala scostamenti sfavorevoli rispetto al budget. I manager sono quindi responsabili di riportare la varianza in conformità con il budget.

Al contrario, se il rispetto delle aspettative preventivate non è rigorosamente applicato dalla direzione, la segnalazione di una varianza sfavorevole potrebbe non innescare alcuna azione. Ciò è particolarmente probabile quando il budget viene utilizzato solo come linea guida generale.