Definizione di voci straordinarie
Panoramica delle voci straordinarie
Un elemento contabile straordinario è un evento o un'operazione considerata anormale, non correlata alle normali attività aziendali e che è improbabile che si ripeta nel prevedibile futuro. L'uso formale di elementi straordinari è stato eliminato in base ai principi contabili generalmente accettati (GAAP), quindi la seguente discussione deve essere considerata di natura storica.
La segnalazione di un oggetto straordinario era un evento estremamente raro. In quasi tutti i casi, un evento o una transazione era considerata parte delle normali attività operative di un'azienda e quindi veniva segnalata come tale. Pertanto, un'azienda potrebbe non segnalare mai un elemento straordinario. I GAAP affermavano specificamente che le cancellazioni, le svalutazioni, gli utili o le perdite sui seguenti elementi non dovevano essere trattati come elementi straordinari:
Abbandono di proprietà
Ratei su contratti a lungo termine
Dismissione di un componente di un'entità
Effetti di uno sciopero
Attrezzature noleggiate ad altri
Cambio valuta estera
Conversione in valuta estera
Attività immateriali
Inventari
Crediti
Vendita di proprietà
Esempi di elementi che potrebbero essere classificati come straordinari sono stati la distruzione di strutture a causa di un terremoto o la distruzione di un vigneto a causa di una grandinata in una regione in cui i danni da grandine erano rari. Al contrario, un esempio di un elemento che non è stato qualificato come straordinario è stato il danno alle colture dovuto alle condizioni meteorologiche in una regione in cui tali danni alle colture erano relativamente frequenti. Questo livello di specificità era necessario, perché le aziende cercavano di classificare quante più perdite possibili come voci straordinarie, in modo da poterle spingere in fondo al conto economico ai fini della rendicontazione.
L'intento alla base della segnalazione di voci straordinarie all'interno di voci separate del conto economico è stato quello di chiarire al lettore quali voci erano totalmente estranee ai risultati operativi e finanziari di un'azienda.
Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) non utilizzano affatto il concetto di elemento straordinario.
Divulgazione di elementi straordinari
Un elemento straordinario era considerato separatamente nel conto economico se soddisfaceva uno dei seguenti criteri:
Era materiale in relazione al reddito prima degli elementi straordinari
Era rilevante per l'andamento dei guadagni annuali prima delle voci straordinarie
Era materiale secondo altri criteri
Le voci straordinarie sono state presentate separatamente e dopo i risultati della gestione ordinaria nel conto economico, unitamente all'informativa sulla natura delle voci e al netto delle relative imposte sul reddito.
Se gli elementi straordinari sono stati rilevati nel conto economico, le informazioni sull'utile per azione per gli elementi straordinari devono essere presentati nel conto economico o nelle note allegate.