Il sotto assorbimento e il sopra assorbimento delle spese generali
Quando un'azienda utilizza la determinazione dei costi standard, ricava un importo standard di costi generali che dovrebbero essere sostenuti in un periodo contabile e lo applica agli oggetti di costo (di solito merci prodotte). Se la quantità effettiva di spese generali risulta essere diversa dalla quantità standard di spese generali, si dice che le spese generali sono sottoassorbite o eccessivamente assorbite. Se le spese generali sono sottoassorbite, ciò significa che sono state sostenute più spese generali effettive del previsto, con la differenza che viene addebitata alle spese quando sostenute. Questo di solito significa che il riconoscimento della spesa viene accelerato nel periodo corrente, in modo che l'importo dell'utile riconosciuto diminuisca.
Se i costi generali vengono assorbiti in eccesso, significa che sono stati sostenuti meno costi generali effettivi del previsto, in modo che agli oggetti di costo venga applicato un costo maggiore di quello effettivamente sostenuto. Ciò significa che il riconoscimento delle spese è ridotto nel periodo corrente, il che aumenta i profitti. Ad esempio, se la tariffa generale è predeterminata a $ 20 per ora di lavoro diretto consumata, ma l'importo effettivo avrebbe dovuto essere $ 18 all'ora, la differenza di $ 2 è considerata come overhead assorbito.
Ci possono essere diversi motivi per un sovraccarico sotto assorbimento o eccessivo, tra cui:
L'importo delle spese generali sostenute non è uguale all'importo previsto.
La base su cui vengono applicate le spese generali è di un importo diverso da quello previsto. Ad esempio, se si devono applicare $ 100.000 di costi generali standard e si prevede che saranno sostenute 2.000 ore di lavoro diretto nel periodo, il tasso di applicazione dei costi generali è fissato a $ 50 l'ora. Tuttavia, se il numero di ore effettivamente sostenute è di sole 1.900 ore, i $ 5.000 di overhead associati alle 100 ore mancanti non verranno applicati.
Potrebbero esserci differenze stagionali nella quantità di spese generali effettivamente sostenute o in base all'applicazione, rispetto a un'aliquota standard basata su una media a più lungo termine.
La base di allocazione potrebbe non essere corretta, forse a causa di un inserimento dati o di un errore di calcolo.
Quando si verifica un assorbimento insufficiente o eccessivo, viene normalmente affrontato in uno dei seguenti modi:
La differenza (positiva o negativa) viene addebitata al costo della merce venduta immediatamente.
La differenza (positiva o negativa) viene applicata agli oggetti di costo rilevanti.
Il primo approccio è più facile da realizzare, ma meno preciso. Di conseguenza, una cancellazione immediata è solitamente limitata a scostamenti minori, mentre il secondo metodo è utilizzato per scostamenti maggiori.
L'intero problema dell'assorbimento delle spese generali può essere ridotto utilizzando sistemi just-in-time per ridurre la quantità di inventario disponibile alla fine di un periodo contabile. In tal modo, è possibile richiedere l'addebito di tutte le spese generali a spese quando sostenute.
