Il concetto di svalutazione non temporanea
Si verifica una riduzione di valore non temporanea quando un titolo è classificato come disponibile per la vendita o posseduto fino alla scadenza e vi è una diminuzione del suo valore di mercato al di sotto del suo costo ammortizzato. Questa analisi deve essere eseguita in ogni periodo di rendicontazione. Se il valore di mercato non è facilmente determinabile, valutare se si sono verificati eventi o circostanze che potrebbero avere un impatto sul fair value di un investimento (come un deterioramento della performance operativa dell'emittente di un titolo). Diverse regole riguardanti la determinazione di questa menomazione non temporanea sono:
Sicurezza del debito . Se il business prevede di vendere un titolo di debito, si presume che si sia verificata una perdita di valore non temporanea. La stessa regola si applica se è molto probabile che la società debba vendere il titolo prima che sia stata recuperata la sua base di costo ammortizzato; ciò si basa sul confronto tra il valore attuale dei flussi di cassa che si prevede di incassare dal titolo e il suo costo ammortizzato.
Sicurezza azionaria . Se l'azienda prevede di vendere un titolo azionario e non si aspetta che il valore equo del titolo si riprenda al momento della vendita, considerare la sua riduzione di valore non temporanea quando viene presa la decisione di vendere, non quando il titolo è venduto.
Se una perdita per riduzione di valore su un titolo rappresentativo di capitale è considerata non temporanea, rilevare una perdita nell'ammontare della differenza tra il costo e il valore equo del titolo. Una volta registrata la perdita di valore, questa diventa la nuova base di costo del titolo di partecipazione e non può essere aggiustata al rialzo se vi è un successivo recupero del valore equo del titolo.
Se una perdita per riduzione di valore su un titolo di debito è considerata non temporanea, rilevare una perdita in base ai seguenti criteri:
Se l'azienda intende vendere il titolo o è più probabile che non sarà costretta a farlo prima che ci sia stato un recupero del costo ammortizzato del titolo, rilevare una perdita di guadagno pari all'importo della differenza tra il costo ammortizzato e fair value del titolo.
Se l'impresa non intende vendere il titolo ed è molto probabile che non dovrà farlo prima che ci sia stato un recupero del costo ammortizzato del titolo, separare la riduzione di valore nell'importo che rappresenta una perdita di credito, e l'importo relativo a tutte le altre cause. Quindi riconoscere quella parte della riduzione di valore che rappresenta una perdita di guadagno su crediti. Rilevare la quota residua della riduzione di valore nelle altre componenti di conto economico complessivo, al netto delle imposte.
Una volta registrata la riduzione di valore, questa diventa la nuova base del costo ammortizzato del titolo di debito e non può essere rettificata al rialzo se vi è un recupero significativo del valore equo del titolo.
Una volta che una riduzione di valore è stata registrata per un titolo di debito, è necessario tenere conto della differenza tra la sua nuova base del costo ammortizzato ei flussi di cassa che si prevede di raccogliere da essa come reddito da interessi.
Se una qualsiasi parte della riduzione di valore non temporanea di un titolo di debito classificato come posseduto fino alla scadenza è registrata nelle altre componenti di conto economico complessivo, utilizzare l'accrescimento per aumentare gradualmente il valore contabile del titolo fino alla scadenza o alla vendita.
Se si verifica una variazione successiva nel valore equo dei titoli di debito disponibili per la vendita, includere tali variazioni nelle altre componenti di conto economico complessivo.
ESEMPIO
Armadillo Industries acquista $ 250.000 di titoli azionari di Currency Bank. Una crisi di liquidità nazionale causa una flessione dell'attività di Currency, quindi un'importante agenzia di rating del credito abbassa il rating dei titoli della banca. Questi eventi fanno sì che il prezzo quotato delle partecipazioni di Armadillo diminuisca di $ 50.000. Il CFO di Armadillo ritiene che la crisi di liquidità finirà presto, determinando un rimbalzo delle fortune di Currency Bank, e quindi autorizza la registrazione del calo della valutazione di $ 50.000 nell'altro reddito complessivo.
L'anno successivo, le capacità di previsione del CFO non sono purtroppo giustificate, poiché la crisi di liquidità continua. Di conseguenza, il CFO autorizza a trasferire la perdita di $ 50.000 da altre entrate complessive ai guadagni.
